Otázka: Nepřímé daně
Předmět: Ekonomie
Přidal(a): sarka.bartkova
Charakteristika
– Jsou vázány na určité druhy výrobků nebo služeb
– Poplatník je vždy konečný spotřebitel
– Poplatník není plátce
Struktura
- Universální DPH
- Selektivní ( výběrové ) – spotřební z tabákových výrobků
z piva
z lihu
z minerálních olejů
z vína a z meziproduktů
-energetické z plynu
z pevných paliv
z elektřiny
Daň
Zákonem stanovená platba do státního rozpočtu. Je to opakující se platba pro FO i PO.
Daňové přiznání
-dokument, který plátce předkládá finančnímu úřadu pro výpočet daně
a) řádné – plátce dodržel zdaňovací období
b) opravné – lhůta byla dodržena, ale zjištěna chyba ve výpočtu velikosti daně
c) dodatečné – po skončení zdaňovacího období, hrozí penále
Daňová soustava
- 1. Daň z přidané hodnoty (DPH)
Přidaná hodnota – rozdíl mezi hodnotou vyrobených statků nebo služeb a náklady na materiál použitý při jejich výrobě
Cena vstupu
-cena bez DPH
-cenu fakturuje dodavatel
Cena výstupu
-fakturujeme odběratelům, případně konečnému spotřebiteli
DPH
-daň z prodeje výrobků nebo služeb
-přímo neovlivňuje hospodaření podniku
-nevchází ani do nákladů, ani do výnosů
-je vybírána postupně při každém prodeji
-podnik je plátce – pouze daň vybírá a odvádí
Př.
DPH 21% z ceny bez DPH, na vstupu i na výstupu. Cena vstupu vč. DPH je 12 100,– (10 000 + 2 100). Přidaná hodnota naším podnikem je 5 000,– Kč.
10 000 + 5 000 = 15 000,–
15 000 x 21% = 18 150,– vč. DPH (faktura odběrateli)
Podnik odvede DPH ve výši 1 050,– Kč (3150 – 2100) → daňová povinost.
Daňová povinnost = DPH na výstupu – DPH na vstupu
Daň na výstupu – na Fa vydaných
Daň na vstupu – na Fa došlých
Nadměrný odpočet – daň na výstupu < daň na vstupu
-finanční úřad nám ho vrátí
Př.:
|
FD |
FV |
||||
|
Cena bez DPH |
DPH % |
DPH Kč |
Cena bez DPH |
DPH % |
DPH Kč |
|
1.500.000,– |
15 |
225.000,– |
1.600.000,— Kč |
15 |
240.000,– |
|
2.500.000,– |
21 |
525.000,– |
2.100.000,– Kč |
21 |
441.000.– |
750 000 – 681 000 = 69 000,– → nadměrný odpočet
-uplatnit si daň na vstupu mohou pouze registrovaní plátci DPH
-v případě neplátce DPH j daň na vstupu součástí nákladů – daňově uznatelné náklady
Osoba povinná k dani
-Po není FO, která uskutečňuje ekonomickou činnost
-výroba, obchod, poskytování služeb, činnost vykonávaná podle zvláštních předpisů (lékař, vědec, právník, učitel)
Plátce daně
-osoba povinná k dani, jejíž obrat překročil zákonem stanovenou hranici
Obrat
-souhrn úplat bez daně za uskutečněná plnění
Osoba identifikovaná k dani
-PO, která nebyla založena za účelem podnikání a neuskutečňuje ekonomickou činnost v tuzemsku
Plátce DPH a registrace – ze zákona
-osoba povinná k dani má sídlo, místo podnikání nebo provozovnu v tuzemsku a obrat za nejvýše 12 kalendářních měsíců překročil 1 000 000,– Kč
-přihlášku k registraci předložit finančnímu úřadu do 15 dnů po skončení měsíce, v němž překročila limit
Př.:
Obrat květen 500 000,–, červen 300 000,–, červenec 100 000,–, srpen 200 000,– (překročení limitu)
Registrace do 15. září, od 1. listopadu se stává plátce DPH
Dobrovolný plátce
-nemá stanovený žádný obrat
-dobrovolně plátcem DPH, obrat nedosahuje povinnou výši
-přihlášku mohu podat kdykoliv a plátcem se stává osoba povinná k dani dnem uvedeným na osvědčení o registru
Správce daně
-finanční úřad přidělí plátci daňové identifikační jméno (DIČ)
–DIČ = z kódu Země (CZ) + z kmenové části – obecný identifikátor (FO rodné číslo, PO IČO)
CZ54648423 (bez mezer, 8-mi místné)
Zrušení registrace
-může plátce požádat o uplynutí 1 roku od data registrace
-pokud za 12 měsíců po sobě jdoucí obrat nepřesáhne 1 000 000,– Kč
-může ji zrušit i správce daně, pokud plátce neuskutečnil po dobu 12. měsíců žádné zdanitelné plnění bez uznání důvodů
Předmět DPH
-dodání téměř všechno zboží a převod nemovitostí
-poskytování služeb (neuvádí se na daňovém přiznání)
-pořízení zboží z členských států EU a ze 3. zemích
-dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku
Zdanitelná plnění
-plátce daně uskutečňuje plnění, musí je zdanit a daň na výstupu odvést správci daně
1) tuzemská plnění
2) plnění v rámci EU (intrakomunitární dodávky)
3) dovoz a vývoz (ve vztahu k 3.zemím )
1.Tuzemské plnění
-dodání zboží
-převod nemovitostí
-poskytování služeb za úplatu osobou povinnou k dani
-plnění bez úplaty (poskytnutí daru)
-dodavatel PL z ČR -> odběratel PL i NEPL z ČR
-dodavatel musí plnění zdanit a odvést
2.Plnění v rámci EU (dodání a pořízení)
a) dodání zboží do členského státu
-dodavatel PL. Z ČR -> odběratel z EU (NEPL)
-tuzemský plátce fakturuje za cenu vč. DPH s tuzemskou sazbou
b) pořízení zboží z jiného státu EU
-dodavatel PL z EU -> odběratel PL z ČR
-daň musí přiznat český plátce v rámci svého daňového přiznání, dá si jí do daně na výstupu a provede tzv. samovyměření daně a zároveň si může uplatnit nárok na odpočet DPH na vstupu
c) poskytování a přijetí služeb v rámci EU
-závisí na místu plnění -> stát, kde se DPH vybere
-služby
3. Dovoz a vývoz (mezi 3.zeměmi)
-vývoz zboží a služeb většinou osvobozené plnění s nárokem na odpočet
-dovoz služeb není předmětem DPH, neprojeví se v daňovém přiznání
-dovoz zboží = vstup zboží z 3.zemí
-daňová povinnost vzniká propuštěním zboží do celního režimu (režim volného oběhu, pasivního zušlechťovacího styku, aktivní zuš. styk v případě navrácení, dočasné použití v tuzemsku)
-celní úřady vyberou clo, případně energetickou daň
-odběratel daň vypočítá, odvede a provede samovyměření (uplatní nárok na odpočet)
Osvobozená plnění
1.Bez nároku na odpočet
-poštovní služby, finanční a pojišťovací činnost, výchova a vzdělání, zdravotnické služby a zboží, sociální pomoc, převod a pronájem pozemku a staveb
-nezahrnují se do DPH, neuplatňuje se daň na vstupu a výstupu
-nelze uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu
-v daňovém přiznání se uvádí
2.S nárokem na odpočet
-dodání zboží do EU osobě registrované k dani, vývoz zboží do 3.zemí, poskytování služeb do 3.zemí, přeprava osob v EU i mimo, dodání nového dopravního prostředku
-neuplatňuje se daň na výstupu, ale lze uplatnit odpočet daně na vstupu v plné výši
-uvádí se v daňovém přiznání
Sazby DPH
a) Základní sazba je 21%
-použití u veškerého zboží a převážné části služeb
b) Snížená sazba je 15%
-upravuje příloha č. 1 daňových zákonů
-potraviny základní, knihy, noviny, zdravotnické potřeby, dětské autosedačky, voda
-snížené služby – oprava zdravotnických potřeb, vstupné na kulturu, MHD, zdravotní a sociální péče
Základ DPH
-ZD = cena bez daně – částka snížená o daň
– zahrnuje dále: clo, poplatky, spotřební a energetickou daň, vedlejší výdaje (náklady na dopravu, pojištění, provize)
Výpočet DPH
1.Zdola
základ daně * sazba
DPH =
100
-cena vč. daně = součet základu daně + vypočítaná daň (DPH) = matematicky zaokrouhlit
2.Zhora
DPH = částka vč. DPH * koeficient
sazba 21 15
Koeficient = = 0, 1736 = 0,1304
100 + sazba 121 115
-z částky vč. DPH, zaokrouhleno na 4.des. místa
-vypočítaná daň se zaokrouhluje na celé koruny matematicky nebo v haléřích
-cena bez DPH se dopočítá jako rozdíl částky za zdanitelná plnění a vypočítané daně
Př.1:
Cena vč. DPH 13 825,–
Sazba 21%
DPH 2 903,–
Cena bez DPH = 13 825 – 2 903 = 10 922,–Kč
Př.2:
Cena bez DPH 11 120,–
Sazba 15%
DPH 1 668,–
Cena vč. DPH 1668 + 11 120 = 12 788,–
Výpočet DPH při dovozu zboží
-základ DPH u dováženého zboží
|
Celní hodnota
= prodejní cena na FA (přepočtena na koruny) + provize + poplatky + náklady na dopravu
!! zaokrouhlovat na cele Kč nahoru!!
Daňová povinnost
-vzniká propuštěním zboží do celního režimu
-dokladem je Jednotný správní doklad (JSD)
-plátce uvede daň do daňového přiznání a uplatní si nárok na odpočet po splnění podmínek
Výpočet DPH při vývozu zboží
-mimo EU
-vývoz plátcem DPH je osvobozen od povinnosti platit daň na výstupu
-vývoz e uskutečněn propuštěním do celního režimu
–nadměrný odpočet – větší daň na vstupu, větší podíl vývozu
-vlastní daňová povinnost – menší daň na vstupu
– FÚ vrátí nadměrný odpočet do 30 dnů od konce lhůty pro podání daňového přiznání – do 25.dne následujícího měsíce po termínu pro podání daňového přiznání za zdaňovací období
Místo plnění
-tuzemsko
a) rozlišují se podle předmětu při dodání zboží a převodu nemovitostí (místem plnění je místo kde se nachází)
b) místo při plnění poskytnutí služby
-místo, kde osoba poskytující službu má sídlo (PO)
-místo podnikání (FO)
Tuzemská zdanitelná plnění (u PL)
-v případě uskutečnění zd.pl. – plátce je povinen přiznat daň na výstupu ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí platby a daň do daňového přiznání za příslušné období
-povinnost přiznat daň vzniká:
a) u dodání zboží – v případě podnikatele dnem dodání, u občana dnem převzetí
b) u převodu nemovitostí – dnem doručení žádosti o vklad do katastru nemovitosti
c) poskytnutí služby – dnem poskytnutí služby nebo dnem vystavení dokladu
Dodání zboží do EU – plátci
-zdanitelná plnění jsou osvobozena
-plátce v ČR vystaví pro odběratele doklad, uvede v daň. Přiznání osvobození dodávky a odběratel si zdaní dodávku ve své zemi
Dodání zboží do EU – neplátci
-zboží vč. DPH není osvobozeno a povinnost přiznat daň vzniká dnem vystavení dokladu
-daňová povinnost vzniká dnem propuštěním do celních režimů nebo dnem jejich ukončení
Pořízení zboží z jiného členského státu
-daňová povinnost vzniká ke dni vystavení daňového dokladu
-dodavatel zboží ve své zemi osvobozuje od DPH a vystaví doklad bez DPH
-odběratel zdaní v tuzemsku českou daň, uvede ji jako daň na výstupu a zároveň uplatňuje jako nárok na odpočet
Daňové doklady
a)běžný daňový doklad – faktura
– za správnost údajů odpovídá prodávající, kupující nesmí opravovat
– povinné náležitosti:
– DIČ
-pořadové číslo dokladu
-rozsah a předmět zdanitelného plnění
-datum vystavení dokladu
-datum uskutečnění zdanitelného plnění
-výše ceny bez DPH celkem
-základní nebo snížená daň, případně osvobození od daně
-výše daně celkem (zaokrouhlená)
-obchodní jméno, místo odběratele a dodavatele
b)zjednodušený daňový doklad – paragon
-prodej hotově, cena nesmí přesáhnout 10 000,– vč. DPH
-pov.náležitosti: neobsahuje identifikaci kupujícího, výši DPH v Kč
-za správnost výpočtu daň.základu zodpovídá kupující
c)doklad o použití
-vystavuje se v případě, že zdanitelná plnění nebyla použitá pro podnikání (darování)
d)doklad o zaplacení
-jízdenka pro hromadnou přepravu osob (MHD)
e)splátkový kalendář
-součást nájemní smlouvy
-má stejné náležitosti jako faktura
f)souhrnný daňový doklad
-se vypisuje v případě v několika zdanitelných plnění pro 1 osobu
-všechny doklady musí být vystaveny do 15 dnů ode neuskutečnění zdanitelného plnění nebo do 15 dnů ode dne přijetí platby
-mohou být vystaveny i elektronicky
-údaje o dani a ZD musí být v české měně
-musí se uchovávat nejméně 10 let od konce zdaňovacího období
Oprava základu DPH a výše DPH
-v případě, že dojde ke snížení daně na výstupu a snížení daňové povinnosti
-je povinen provést opravy v případě dojde ke zvýšení daně
–daňový dobropis – snižuje se daň na výstupu
–daňový vrubopis – zvyšuje se daň na výstupu
-dobropis i vrubopis mají stejné náležitosti jako faktura
-rozdíl je místo ceny DPH se uvede rozdíl mezi novou a původní cenou + původní číslo daňového dokladu
Nárok na odpočet DPH
- V případě, že použije vstupy pro svou ekonomickou činnost
- Má daňový doklad vystavený plátcem se všemi náležitosti
- Uplatní si nárok na odp. v období, kdy bylo zdanitelné plnění uskutečněno
Daňová povinnost
-je rozdíl mezi daní a výstupu a nárokem na odpočet daně na vstupu za příslušné zdaňovací období
-může vzniknout nadměrný odpočet (daň.povinnost je záporná) nebo vlastní daňová povinnost (daň je kladná)
Správce DPH
-místní příslušný finanční nebo celní úřad
Zdaňovací období
-kalendářní měsíc pokud obrat za předchozí kal.rok dosáhl 10 000 000,–
-pokud plátce nedosáhne obratu, má čtvrtletní zdaň.období
-je-li obrat víc jak 2 000 000,– – 10 000 000,– mohu si zdaňovací období zvolit
Daňové přiznání
-je povinen dodat do 25 dnů po skončení zdaňovacího období a to i v případě, že mu nevznikla žádná daňová povinnost
– vlastní daňová povinnost je splatná ve lhůtě pro podání daňového přiznání do 25 dnů
Nadměrný odpočet
-správce daně vrátí do 30 dnů od posledního dne lhůty pro podání daň. přiznání
-nežádá se o něj
Obchodní vztahy mezi PL a NEPL
a) Neplátce x plátce
b) Neplátce x neplátce
c) Plátce x neplátce
d) Plátce x plátce
2. SPOTŘEBNÍ DAŇ
-týká se pouze vybraných výrobků
-regulační funkce
- omezuje spotřebu
- zdravotní
- ekologická
-výběrová a nepřímá
-daňová povinnost vzniká okamžikem výroby nebo dovozu
-uplatňuje se jen jednou
-základem daně jsou jednotky množství (naturální, kusy)
-poplatníkem je konečný spotřebitel
-předmětem je vyrobené nebo dovezené minerální oleje, líh a lihoviny, pivo, víno a tabákové výrobky
Správcem daně je celní úřad.
Zdaňovací období je kalendářní měsíc.
Daňové přiznání
-se podává do 25.dne po skončení zdaň.období za každou daň samostatně
-daň je splatná do 40.dne po skončení zdaň.období
-při výrobě a dovozu tabákových výrobků úlohu daň.přiznání plní objednávka tabákových nálepek a daň je splatná do 30 dnů od odebrání tab.nálepek
-při dovozu (krom cigaret) funkci daňového přiznání plní JSD a daň je splatná do 10.dnů od vyměření cla
-daň počítá celní úřad a je součást celní hodnoty
-spotřební daň jsou součástí pro výpočet základu DPH
Daňová povinnost
-vzniká okamžikem výroby a dovozu
-povinnost daň přiznat a zaplatit vzniká uvedením výrobku do volného oběhu (při dovozu), při použití pro vlastní spotřebu a u tabákových výrobků dnem odběru tab.nálepek
Daňové sklady
-výrobky v době mezi vznikem daň.povinnosti a povinností daň přiznat a zaplatit
-jsou v režimu podmíněného osvobození od daně
Plátce
-jsou to všechny FO a PO, které provozují daňové sklady a dodávají výrobky ke spotřebě
-dovozci
-registruje se ke dni vzniku daňové povinnosti
Poplatníci
-konečný spotřebitel a daň je v ceně výrobků
Vystavení daňového dokladu
-plátce musí daňový doklad do následujícího pracovního dne po vzniku daňové povinnosti (mimo cigaret)
-náležitosti stejné jako u daňového dokladu pro DPD + množství vyskladněných výrobků a spotřební daň
Daň z minerálních olejů
Osvobozené:
-paliva, maziva, motorová nafta používaná jako pohonné hmoty pro mezinárodní vnitrostátní vodní přepravu nákladu osob
Daň z lihu
-předmětem daně je líh, obsažený v jakýkoliv směsích (100% etanol=líh)
-osvobození od daně – líh na výrobu kosmetiky, potravin, léčiva, mýdel
-základní sazba za 1 hektolitr je 28 500,– za litr 285,– Kč
Daň z piva
-předmětem daně je pivo
-pivo = slabě alkoholický nápoj, obsahuje 0,5% alkoholu, který vzniknul kvašením
-koncentrace piva se vyjadřuje v % jako procentový obsah extraktu, který vzniknul kvašením
-výše daně = množství vyskladněného piva v hektolitrech * konkrétní sazba
-sazba daně – základní sazba pro malé nezávislé pivovary
– snížená sazba pro PO a FO
Daň z vína
-vína, která obsahují více než 1,2% alkoholu a nejvýše 22% alkoholu
-předmětem daně jsou tichá vína (0% sazba/hl), šumivá vína (2340Kč/hl), meziprodukty (2340Kč/hl)
Daň z tabákových výrobků
-tabákové výrobky (cigarety, doutníky, tabák – šňupací, žvýkací,..)
–výše daně = součet pevné částky daně * počet ks (kg) * procentní část daně
3.ENERGETICKÉ DANĚ
-od ledna 2008
–správce daně je celní úřad
–předmětem daně jsou zemní a další plyny, pevná paliva, elektřina
–plátcem je osoba dodávající výrobky konečnému spotřebiteli
–poplatníkem je konečný spotřebitel
–základem daně je množství v měrných jednotkách
–sazby daně jsou ustanoveny pevné na jednotku množství a diferencované podle účelu použití
–osvobození od daně – plyn pro výrobu tepla v domácnosti a plyn pro výrobu elektřiny
-povinnost daň přiznat a zaplatit vzniká dnem dodání plynu, elektřiny nebo pevných paliv konečnému spotřebiteli
–zdaňovací období je kalendářní měsíc
-daňové přiznání a splatnost do 25.dne následujícího měsíce
